In ce conditii contribuabilii pot cere dobanzi pentru nerambursarea la timp a TVA-ului?
Fiscul poate fi obligat sa plateasca dobanzi daca nu le ramburseaza TVA-ul contribuabililor in termenul prevazut de reglementarile legale. In acest sens, se poate invoca o hotarare recenta pe care Curtea Europeana de Justitie (CEJ) a dat-o saptamana precedenta intr-un caz privind o companie din Romania. Totusi, contribuabilii trebuie sa ia in calcul ca aceasta procedura poate dura mult timp si depinde de suma care trebuie sa le fie inapoiata. AvocatNet.ro iti explica in ce conditii si cum poti cere dobanzi pentru nerambursarea TVA-ului.
Prin rambursarea taxei pe valoare adaugata (TVA) contribuabilul poate solicita sa primeasca din partea autoritatilor soldul sumei negative a TVA dintr-o anumita perioada de raportare.
Suma negativa a TVA constituie excedentul aparut dupa ce TVA aferenta achizitiilor efectuate de o persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA, deductibila intr-o perioada fiscala, este mai mare decat TVA colectata pentru operatiuni taxabile. Numai ca pentru rambursarea de TVA este nevoie sa se determine suma negativa de TVA cumulata.
Astfel, suma negativa a taxei cumulata se formeaza dupa ce se adauga la suma negativa a TVA, rezultata in perioada fiscala de raportare, soldul sumei negative a taxei, raportat din decontul de TVA al perioadei fiscale precedente, daca nu s-a solicitat rambursarea acestuia, si diferentele negative de TVA stabilite de organele de inspectie fiscala prin decizii comunicate pana la data depunerii acestui decont.
In plus, pentru a determina TVA de plata cumulata in perioada fiscala de raportare, se adauga la TVA de plata din perioada fiscala de raportare a sumelor neachitate la bugetul de stat, pana la data depunerii decontului de TVA, din soldul taxei de plata al perioadei fiscale anterioare si sumele neachitate la bugetul de stat pana la data depunerii decontului din diferentele de TVA de plata stabilite de organele de inspectie fiscala prin decizii comunicate pana la data depunerii decontului.
De asemenea, dupa determinarea TVA de plata sau a sumei negative a TVA pentru operatiunile din perioada fiscala de raportare, persoanele impozabile trebuie sa efectueze regularizarile de taxa, prin decontul de TVA. In decontul de TVA sa stabilesc diferentele dintre suma negativa a TVA cumulata si TVA de plata cumulata, care reprezinta regularizarile de TVA si stabilirea soldului TVA de plata sau a soldului sumei negative a taxei.
Astfel, daca TVA de plata cumulata depaseste suma negativa a TVA cumulata, rezulta un sold de TVA de plata in acea perioada fiscala de raportare. In conditiile in care suma negativa a TVA cumulata este mai mare decat TVA de plata cumulata, apare un sold al sumei negative a TVA in aceeasi perioada.
Nu poate fi solicitata rambursarea, daca soldul sumei negative a taxei din perioada fiscala de raportare este mai mic de 5.000 lei inclusiv. Soldul negativ cu aceasta valoare se reportat obligatoriu in decontul perioadei fiscale urmatoare.
Cum se solicita rambursarea de TVA
Persoanele inregistrate in scopuri de TVA pot solicita sa li se ramburseze soldul sumei negative a TVA din perioada fiscala de raportare, prin bifarea casetei corespunzatoare din decontul de TVA din perioada fiscala de raportare, care este si cerere de rambursare, sau pot reporta soldul sumei negative in decontul perioadei fiscale urmatoare. In plus, contribuabilii pot solicita compensarea sumei negative de TVA aprobata la rambursare cu anumite tipuri de creante fiscale, conform Codului de procedura fiscala (CPF).
Deconturile de TVA se depun de catre persoanele impozabile, inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul Fiscal, la organul fiscal competent, prin posta sau direct la compartimentul cu atributii in gestionarea declaratiilor fiscale, precum si prin sistemul electronic national, la termenele prevazute de Codul Fiscal. In oricare dintre modurile de depunere, daca se depaseste termenul legal de depunere, contribuabilii vor prelua suma negativa in decontul perioadei fiscale urmatoare.
Deconturile cu sume negative de TVA cu optiune de rambursare se solutioneaza in functie de gradul de risc fiscal pe care il prezinta contribuabilul:
- risc fiscal mic, prin emiterea Deciziei de rambursare a TVA; daca au sume mai mici sau egale cu 10.000 lei, aceste deconturi sunt considerate, in mod automat, cu risc fiscal mic si se solutioneaza prin emiterea deciziei de rambursare in termen de maxim 5 zile de la data depunerii decontului;
- risc fiscal mediu, prin analiza documentara;
- risc fiscal mare, prin inspectie fiscala anticipata.
Potrivit Codului de procedura fiscala, solicitarile de rambursare se solutioneaza, in ordinea cronologica a inregistrarii lor la organul fiscal, in termen de 45 de zile de la inregistrare, care se poate prelungi in cazul analizei documentare efectuate de organul fiscal cu perioada cuprinsa intre data emiterii instiintarii pentru prezentarea documentelor solicitate si data prezentarii documentelor la organul fiscal.
Daca intreaga suma negativa de TVA solicitata la rambursare sau doar parte din ea provine din perioade pentru care TVA a fost supusa inspectiei fiscale si a fost emisa o decizie de nemodificare a bazei de impunere, organul fiscal competent emite Decizia de rambursare a TVA prin care se aproba rambursarea de TVA aferenta perioadelor si sumelor respective, urmand ca TVA solicitata la rambursare din perioade neverificate sau verificate dar pentru care nu s-a emis decizie de nemodificare a bazei de impunere, sa faca obiectul inspectiei. Perioada in care inspectia fiscala poate efectua controlul ulterior in cazul rambursarilor de TVA, atat pentru contribuabilii mici, cat si pentru cei mijlocii si mari, este de 4 ani.
Cazul care clarifica situatia dobanzilor in cazul rambursarii de TVA
In urma cu aproape cinci ani, Agentia Nationala de Administare Fiscala (ANAF) a respins cererea de rambursare a TVA a Rafinariei Steaua Romana, iar apoi a emis o serie de alte acte nelegale impotriva societatii, conform casei de avocatura D&B David si Baias care a reprezentat societatea.
Astfel, din deconturile de TVA depuse de Steaua Romana pentru lunile decembrie 2007 si ianuarie 2008 a rezultat un sold negativ in valoare de 3,697738 de lei, a carui rambursare a fost acceptata de ANAF in urma unui control, se scrie in Hotararea Curtii Europene de Justitie (CEJ) in cauza C 431/12.
Numai ca, in urma aceluiasi control, ANAF a emis o decizie de impunere prin care a stabilit in sarcina acestei societatii doua obligatii fiscale suplimentare, una in suma de 19,002767 de lei cu titlu de TVA, si alta de 5,374404 de lei cu titlu de majorari de intarziere. Ulterior, ANAF a emis doua note prin care a efectuat rambursarea excedentului de TVA sub forma unei compensari, ceea ce a dus la lichidarea acestor doua obligatii fiscale, se mai mentioneaza in Hotararea CEJ.
Dupa pronuntarea hotararilor judecatoresti prin care instantele de judecata au constatat ca sumele TVA ar fi trebuit rambursate, societatea a solicitat acordarea de dobanzi ca echivalent al lipsei de folosinta a banilor, ceea ce a generat un nou litigiu cu organele fiscale. Intrucat Agentia nu a dat curs acestei cereri in termenul prevazut de legislatia aplicabila, Steaua Romana a depus, in doua randuri, contestatii prin care a solicitat plata unei sume totale de 1,793972 de lei cu titlu de dobanzi legale, dar care au fost respinse printr-o decizie ANAF din 30 septembrie 2010.
Curtea de Apel Bucuresti a anulat aceasta decizie a ANAF printr-o hotarare din 14 februarie 2011 si a obligat Agentia sa plateasca societatii Steaua Romana suma de 1,793972 de lei cu titlu de dobanzi legale pana la 27 iulie 2009. Impotriva acestei hotarari a Curtii de Apel din Bucuresti, ANAF a formulat recurs la Inalta Curte de Casatie si Justitie (ICCJ).
In iunie 2012, ICCJ a dat o decizie definitiva si irevocabila in favoarea Rafinariei, cunoscand indreptatirea acestui contribuabil de a beneficia de dobanzi pentru nerambursarea de catre organul fiscal in termenul legal a sumelor datorate cu titlu de TVA, conform unui comunicat de presa al casei de avocatura citate.
Conform D&B David & Baias, aceasta este printre primele hotarari irevocabile pronuntate in materia dobanzilor si care aduce o contributie semnificativa la clarificarea interpretarii si aplicarii corecte a legislatiei fiscale din Romania.
Pe data de 24 septembrie 2012, s-a inregistrat la CEJ cauza C 431/12, care reprezinta o cerere de pronuntare a unei hotarari preliminare formulata in temeiul articolului 267 TFUE de Inalta Curte de Casatie si Justitie (Romania), prin decizia din 21 iunie 2012. Aceasta cerere priveste interpretarea articolului 183 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata (JO L 347, p. 1, Editie speciala, 09/vol. 3, p. 7, denumit””Directiva TVA”).
Pe 24 octombrie 2013, CEJ a pronuntat Hotararea in cauza C-431/12 prin care a raspuns intrebarii preliminare transmise de Inalta Curte de Casatie si Justitie la solicitarea Rafinariei Steaua Romana SA, reprezentata de firma de avocatura D&B David si Baias. Astfel, CEJ a validat argumentele aduse de catre avocatii D&B David si Baias si a aratat ca „atunci cand rambursarea in favoarea persoanei impozabile a excedentului de TVA intervine dupa trecerea unui termen rezonabil, principiul neutralitatii sistemului fiscal al TVA ului impune ca pierderile financiare astfel generate, in detrimentul persoanei impozabile, prin indisponibilizarea sumelor de bani in cauza sa fie compensate prin plata unor dobanzi de intarziere”.
Citeste mai departe pe avocatnet.ro
Niciun comentariu
Adaugă părerea ta!